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2019-09-17 12:37:01 1357次浏览

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内部控制的发展史以及在不同时代的要求

魏文王问名医扁鹊说:你们家兄弟三人,都精于医术,到底哪一位最好呢?扁鹊答:长兄最好,中兄次之,我最差。文王再问:那么为什么你最出名呢?扁鹊答:长兄治病,是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因,所以他的名气无法传出去;中兄治病,是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病,所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血、在皮肤上敷药等大手术,所以以为我的医术高明,名气因此响遍全国。

这是关于扁鹊的一段很有名的故事,说的是最高明的医术不在于穿针放血,而是能够在病情发作前,将疾患消失于无形。而对于企业而言,内部控制的精髓也在于此,对于公司治理的作用在于防微杜渐,最成功的内部控制莫过于将企业的问题消灭在萌芽状态。

早期的内部控制人盯人战术

在40年代的美国,内部控制制度是以一种内部牵制制度的形式出现的。它的出发点很简单,就是将一项一个人做让人不放心的业务,同时交给两位或两位以上的人去实施,客观上造成实施人之间的一种相互牵制的关系,从而预防可能发生的差错。

最常见的牵制规则是管钱、管物、管账分工负责,相互制约。付款的人不能负责记账,采购的人不能负责收货,做销售的不可以自定信用额。到了ERP的信息时代,变成系统操作人员不可以修改系统,修改系统的人不可以操作,以及不同等级的人被授予不同的权限等等。这些方法是企业内部控制的硬方法。

1992年,美国五家会计协会(注会协会、会计协会、内部审计师协会、管理会计协会以及财务管理协会)组成了一个委员会叫COSO。COSO委员会把内部控制系统化,提出内部控制的三大目的:取得经营效果和效率,确保财务报告的可靠性,以及遵循适当的法律法规。按照COSO的解释,内部控制是一个过程,像西西弗斯推石头一样永远没有结束的那一天,有企业存在,就有内部控制。而且,内部控制不是一些人的事情,而是企业所有人的事情,企业的流程和制度制约每一个人。好的内部控制制度可以帮助企业达成它的目标,尽管内部控制不能保证企业成功。但是对于上市公司来说,内部控制保证了投资者对财务报告的信心。因此,财务审计的核心实际上也就是内部控制。

公司内部控制五要素

COSO提出了著名的COSO模型,认为内部控制主要由

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